Spółka prawa handlowego prowadzi działalność deweloperską polegającą na realizacji projektu budownictwa mieszkaniowego. Spółka nabywa świadczenia konieczne do realizacji projektu od podmiotu zewnętrznego. W składy tych świadczeń wchodzą usługi prawne, usługi w zakresie IT czy usługi w zakresie marketingu. W związku z powyższym czy wydatki z tytułu nabycia tych usług stanowią dla spółki koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży poszczególnych nieruchomości wybudowanych w ramach projektu i w konsekwencji powinny zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów podatkowych w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody z tej sprzedaży?
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 15 ust. 4 tej ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Konieczność nabycia usług potrzebnych do realizacji projektu nie wystąpiłaby gdyby nie cel w postaci sprzedaży nieruchomości wybudowanych w ramach tego projektu. W związku z powyższym wydatki ponoszone przez spółkę z tytułu nabycia usług stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży poszczególnych nieruchomości. Powinny zostać one zaliczone do kosztów podatkowych w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody z tej sprzedaży.
Powyższy pogląd potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w warszawie z dnia 28 stycznia 2014 r. (IPPB5/423-906/13-2/RS).